A l’impost sobre societats es modifica el precepte que regula l’exempció sobre dividends i rendes derivades de la transmissió de valors representatius dels fons propis d’entitats residents i no residents en territori espanyol per preveure que les despeses de gestió referides a aquestes participacions no siguin deduïbles del benefici imposable del contribuent, fixant-se que la seva quantia sigui del 5 per cent exempt serà del 95 per cent del dit dividend o renda.
En aquest sentit, es modifica el primer paràgraf de la lletra a) de l’apartat 1 i la lletra a) de l’apartat 6 de la LIS, que passa a estar redactat de la manera següent:
1. Estan exempts els dividends o participacions en beneficis d’entitats, quan es compleixin els requisits següents:
a) Que el percentatge de participació, directa o indirecta, al capital o als fons propis de l’entitat sigui, almenys, del 5 per cent.
[…]
«6. No s’integraran a la base imposable les rendes negatives derivades de la transmissió de la participació en una entitat, respecte de la qual es doni alguna de les circumstàncies següents:
a) que es compleixin els requisits establerts a l’apartat 3 d’aquest article. Això no obstant, el requisit relatiu al percentatge de participació s’entendrà complert quan aquest s’hagi assolit en algun moment durant l’any anterior al dia en què es produeixi la transmissió.»
[…]
«10. L’import dels dividends o les participacions en beneficis d’entitats i l’import de la renda positiva obtinguda en la transmissió de la participació en una entitat i en la resta de supòsits a què es refereix l’apartat 3 anterior, als quals sigui aplicable l’exempció prevista en aquest article, es reduirà, als efectes de l’aplicació d’aquesta exempció, en un 5 per cent en concepte de despeses de gestió referits.
Amb la mateixa finalitat i ladaptació tècnica necessària, es modifica larticle que regula leliminació de la doble imposició econòmica internacional en els dividends procedents dentitats no residents en territori espanyol.
Amb la finalitat de permetre el creixement de les empreses que tinguin un import net de la xifra de negocis inferior a 40 milions d’euros i que no formin part d’un grup mercantil, aquests contribuents no aplicaran la reducció en l’exempció dels dividends abans assenyalada, durant un període limitat a tres anys, quan procedeixin d’una filial, resident o no de gener2, en territori espanyol.
S’afegeixen els apartats 10 i 11, nous, a l’article 21 de la LIS, que queden redactats de la manera següent:
«10. L’import dels dividends o les participacions en beneficis d’entitats i l’import de la renda positiva obtinguda en la transmissió de la participació en una entitat i en la resta de supòsits a què fa referència l’apartat 3 anterior, als quals sigui aplicable l’exempció prevista en aquest article, es reduirà, als efectes de l’aplicació d’aquesta exempció, en un 5 per cent en concepte de despeses.
11. La reducció aplicable a dividends o participacions en beneficis d’entitats a què fa referència l’apartat anterior no és aplicable quan concorrin les circumstàncies següents:
a) els dividends o les participacions en beneficis siguin percebuts per una entitat l’import net de la xifra de negocis que hi ha hagut en el període impositiu immediat anterior sigui inferior a 40 milions d’euros.
A lefecte de determinar limport net de la xifra de negocis és aplicable el que disposa lapartat 2 de larticle 101 daquesta Llei.
L’entitat a què fa referència aquesta lletra haurà de complir els requisits següents:
i) no tenir la consideració d’entitat patrimonial en els termes que estableix l’apartat 2 de l’article 5 d’aquesta Llei;
ii) no formar part, amb caràcter previ a la constitució de l’entitat a què fa referència la lletra b) d’aquest apartat, d’un grup de societats en el sentit de l’article 42 del Codi de comerç, amb independència de la residència i de l’obligació de formular comptes anuals consolidats;
iii) no tenir, amb caràcter previ a la constitució de l’entitat a què fa referència la lletra b) d’aquest apartat, un percentatge de participació, directa o indirecta, al capital o als fons propis d’una altra entitat igual o superior al 5 per cent
b) els dividends o les participacions en beneficis procedeixin d’una entitat constituïda amb posterioritat a l’1 de gener de 2021 en què s’ostenti, de forma directa i des de la seva constitució, la totalitat del capital o els fons propis.
c) els dividends o les participacions en beneficis es percebin en els períodes impositius que concloguin en els 3 anys immediats i successius a l’any de constitució de l’entitat que els distribueixi.”
D’altra banda, se suprimeix l’exempció i l’eliminació de la doble imposició internacional en els dividends o participacions en beneficis i en les rendes derivades de la transmissió de les participacions al capital o en els fons propis d’una entitat el valor d’adquisició de les quals sigui superior a 20 milions d’euros, amb la finalitat de cenyir l’aplicació d’aquestes mesures a les situacions en què hi ha per un període de cinc anys.
Per fer-ho, es modifiquen la lletra a) de l’apartat 1 i l’apartat 4 de l’article 32, que queden redactats de la manera següent:
«a) Que el percentatge de participació, directa o indirecta, al capital o als fons propis de l’entitat no resident sigui, almenys, del 5 per cent.»
[…]
«4. Aquesta deducció, conjuntament amb l’establerta a l’article anterior respecte dels dividends o participacions en els beneficis, no pot excedir la quota íntegra que correspondria pagar a Espanya per aquestes rendes si s’haguessin obtingut en territori espanyol. Per calcular aquesta quota íntegra els dividends o les participacions en els beneficis es reduiran en un 5 per cent en concepte de despeses de gestió referides a aquestes participacions. Aquesta reducció no s’ha de practicar en el cas dels dividends o les participacions en els beneficis en què concorrin les circumstàncies que estableix l’apartat 11 de l’article 21 d’aquesta Llei.
L’excés sobre aquest límit no té la consideració de despesa deduïble fiscalment, sens perjudici del que estableix l’apartat 2 de l’article 31 d’aquesta Llei.”
Per a més informació sobre aquests o altres avantatges fiscals a l’impost sobre societats i altres impostos, prego es posin en contacte amb el nostre departament fiscal.
Daniel Ros Aguilera
Advocat. Assessor fiscal .